или Высокорентабельное благородство

Для большинства предприятий «время расплаты» наступает в конце каждого отчетного (налогового) периода, налоговая декларация подается ими по окончании каждого квартала. Суровое это время можно «облагородить», оптимизировав обязательства с помощью благотворительности. Закон «О благотворительности и благотворительных организациях» предусматривает, что «физические и юридические лица, отдающие часть своих прибылей, сбережений или имущества на благотворительную деятельность, пользуются налоговыми и прочими льготами…» При такой постановке вопроса почему бы не быть добрым…

В Законе «О налогообложении прибыли предприятий» (редакция от 22.05.97 г. №283/97-ВР) речь идет о том, что «суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в благотворительные организации» относятся на валовые расходы. Главное, чтобы суммы эти не превышали четыре процента от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода. Ну, ведь просто грех не воспользоваться таким благом! Прослыв, к тому же, человеком щедрым и благородным. Но не все так просто, как хотелось бы. Быть добрым выгодно только по отношению к объектам, определенным в пункте 7.11 Закона «О налогообложении прибыли предприятий». Сразу хочется дать «все лучшее – детям». Но с детскими домами, особенно в столице и крупных городах, в этом направлении достаточно сложно. Потому что знатоков минимизации налоговых нюансов, желающих помочь, сделав приятное себе и другим, в промышленных центрах не то чтобы много, но достаточно. И наиболее «явные» объекты благотворительности уже «разобраны» более прыткими «минимизаторами». Поэтому стоит обратить внимание на регионы. Там нуждающихся в помощи поболее. Да и отнесутся они к ней с большей благодарностью. Согласно Закону о НДС, благотворительность выгодно проявлять к определенным объектам. В первую очередь это:

а) органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов;

б) благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественные организации, созданные с целью осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческие союзы и политические партии; научно-исследовательские учреждения и высшие учебные заведения III – IV уровней аккредитации, внесенные в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства; заповедники, музеи-заповедники.

А если деньги или имущество передаются для «целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам, а также неприбыльным организациям» (см. выше), то «благотворительные» суммы, которые можно включать в состав валовых расходов донора, могут достигать 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода. Но не более.

Хоть шарой покати

При узаконивании вашего благородства нужно учитывать все тонкости и нюансы законодательства. Например, п. 1.31 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» безвозмездная передача материальных ценностей для целей налогообложения считается продажей. Валовым доходом в соответствии с п. 4.1 этого же закона считаются «суммы любого дохода, полученного от продажи товаров, работ и услуг». Но, если предприятие передает материальные ценности другой организации безвозмездно, оно не получает за них никакой компенсации, поэтому у предприятия, оказывающего благотворительную помощь, не возникает валовых доходов. Кроме того, Закон «О налогообложении прибыли предприятий» (пп. 5.3.9 ст. 5) устанавливает, что к валовым расходам предприятия нельзя отнести расходы, не подтвержденные соответствующими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета (различного рода накладные, доверенности, выписка из Реестра неприбыльных организаций, освобождаемых от налогообложения).

То есть благотворительные товарно-материальные ценности могут быть включены в состав валовых расходов предприятия только тогда, когда есть прибыль и все документы, подтверждающие, что ТМЦ были переданы именно неприбыльной организации.

Не стоит забывать, что от обложения налогом на добавленную стоимость (пп 5.1.21 п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 3.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость») освобождаются не только непосредственно благотворительная помощь, но и операции по ее безвозмездной передаче. Кроме того, если внимательно перечитать другие законодательные акты, то окажется, что круг лиц, которым может предоставляться благотворительная помощь, освобождаемая от налога на добавленную стоимость, намного шире, нежели это определено в Законе «О налогообложении прибыли предприятий». Закон «О благотворительности и благотворительных организациях», например, указывает, что приобретатели благотворительной помощи – это физические и юридические лица, нуждающиеся в благотворительной помощи и получающие ее. Статьей 2 указанного закона определено, что заниматься благотворительностью совместно с соответствующими благотворительными организациями, зарегистрированными в установленном законодательством порядке, могут физические и юридические лица. При этом направления благотворительности могут быть значительно шире, чем указано в абзацах «а» и «б» пп 7.11.1 ст. 7 Закона о прибыли. Поэтому и освобождаться от налога на добавленную стоимость на основании пп. 5.1.21 Закона о НДС может значительно больше товаров (работ, услуг).

План по валу

В конце отчетного периода следует скорректировать валовые расходы в соответствии с п. 5.9. ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Чтобы все было «чисто и красиво», нужно определить остатки материальных ценностей. При этом стоимость материальных ценностей на начало отчетного периода может превышать их стоимость на конец отчетного периода. В этом случае общая сумма валовых расходов должна быть скорректирована в сторону их увеличения, то есть образуется убыток. П. 1.4 Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (утвержденного приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. №124) установлено, что если указанные товарные запасы и материальные ресурсы в отчетном периоде использованы на цели, не связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), то их балансовая стоимость вычитается из суммы, отраженной в графе «Остаток на начало периода» соответствующей ведомости, составленной по приложениям 1 и 2 к указанному порядку.

Без-возд-мездно, то есть даром

С юридической точки зрения безвозмездная передача – это предоставление товаров (работ, услуг) приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или иных видов компенсаций благотворительной организации такими получателями или другими лицами, связанными с ними. Исключение составляют операции по предоставлению благотворительной помощи в виде товаров (работ, услуг), облагаемых акцизным сбором, ценных бумаг, нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (их перечень определяет Кабмин).

Благотворительность предусмотрена и в налоговом кредите. В Законе о НДС сказано, что если налогоплательщик «осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно на валовые расходы производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются. Проще говоря, если предприятие приобретет материальные ценности, чтобы передать их благотворительной организации, то сумма уплаченного НДС в налоговый кредит такого предприятия включаться не будет в том случае, если стоимость этих товаров уже относится на валовые расходы. Если же предприятие решит передать уже имеющиеся ТМЦ на благотворительные цели, то уплаченный при их покупке НДС относится к налоговому кредиту, а затем при передаче из него исключается и включается в стоимость передаваемых материальных ценностей в пределах 4% прибыли предыдущего отчетного периода.